企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除業(yè)務操作指引
一、辦理依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）（以下簡稱《辦法》），及其他補充規(guī)定（參見本指引第七大點）。
二、辦理對象：準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失
資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。
準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定損失）。
三、辦理方式：清單申報和專項申報。
（一）清單申報：
?、逼髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
⒉企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
?、称髽I(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
?、雌髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
?、灯髽I(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/span>
?。ǘｍ椛陥螅撼郧鍐紊陥蟮姆绞较蚨悇諜C關申報扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。
屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
（三）總分機構申報方式：在中國境內跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：
⒈總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；
⒉總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；
⒊總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
四、辦理時間
企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間申報，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤＝衲?月，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（總局公告2018年第15號），規(guī)定從2017年度起，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090），不再報送資產(chǎn)損失相關資料，相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
五、提供資料
企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。
（一）具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：
⒈司法機關的判決或者裁定；
⒉公安機關的立案結案證明、回復；
⒊工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
⒋企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
⒌行政機關的公文；
⒍專業(yè)技術部門的鑒定報告；
⒎具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；
⒏仲裁機構的仲裁文書；
⒐保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
⒑符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
（二）特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
⒈有關會計核算資料和原始憑證；
⒉資產(chǎn)盤點表；
⒊相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
⒋企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；
⒌企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；
⒍對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
⒎法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
六、證據(jù)材料
（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認
企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。
⒈現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、努F(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；
?、片F(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；
?、菍ω熑稳擞捎诠芾碡熑卧斐蓳p失的責任認定及賠償情況的說明；
?、壬婕靶淌路缸锏?，應有司法機關出具的相關材料；
?、山鹑跈C構出具的假幣收繳證明。
⒉企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、牌髽I(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；
?、平鹑跈C構破產(chǎn)、清算的法律文件；
?、墙鹑跈C構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。
金融機構應清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
⒊企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：
⑴相關事項合同、協(xié)議或說明；
?、茖儆趥鶆杖似飘a(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
?、菍儆谠V訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
?、葘儆趥鶆杖送Ｖ範I業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
?、蓪儆趥鶆杖怂劳觥⑹й櫟?，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；
⑹屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；
?、藢儆谧匀粸暮Α?zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。
企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。
（二）非貨幣資產(chǎn)損失的確認：
企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
⒈存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
⑴存貨計稅成本確定依據(jù)；
?、破髽I(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；
?、谴尕洷P點表；
?、却尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明。
⒉存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、糯尕浻嫸惓杀镜拇_定依據(jù)；
?、破髽I(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；
?、巧婕柏熑稳速r償?shù)模瑧斢匈r償情況說明；
⑷該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
⒊存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、糯尕浻嫸惓杀镜拇_定依據(jù)；
⑵向公安機關的報案記錄；
?、巧婕柏熑稳撕捅ｋU公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。
⒋固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、牌髽I(yè)內部有關責任認定和核銷資料；
⑵固定資產(chǎn)盤點表；
?、枪潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎相關資料；
?、裙潭ㄙY產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
⑸損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。
⒌固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、殴潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎相關資料；
?、破髽I(yè)內部有關責任認定和核銷資料；
⑶企業(yè)內部有關部門出具的鑒定材料；
⑷涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；
⑸損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
⒍固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
⑴固定資產(chǎn)計稅基礎相關資料；
⑵公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
?、巧婕柏熑钨r償?shù)?，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。
⒎在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、殴こ添椖客顿Y賬面價值確定依據(jù)；
?、乒こ添椖客＝ㄔ蛘f明及相關材料；
?、且蛸|量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
⒏工程物資發(fā)生損失，可比照辦法存貨損失的規(guī)定確認。
⒐生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
⑴生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；
?、粕a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；
?、巧a(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
⒑因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、艙p失情況說明；
?、曝熑握J定及其賠償情況的說明；
?、菗p失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。
⒒對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?、派a(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；
?、曝熑握J定及其賠償情況的說明。
⒓企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認：
?、诺盅汉贤騾f(xié)議書；
⑵拍賣或變賣證明、清單；
?、菚嫼怂阗Y料等其他相關證據(jù)材料。
⒔被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：
⑴會計核算資料；
⑵企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；
?、羌夹g鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉讓價值的書面申明；
?、葻o形資產(chǎn)的法律保護期限文件。
（三）投資損失的確認
企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。
⒈企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據(jù)材料：
?、艂鶆杖嘶驌Ｈ艘婪ū恍嫫飘a(chǎn)、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
?、苽鶆杖嗽馐苤卮笞匀粸暮蛞馔馐鹿?，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
⑶債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
?、葌鶆杖撕蛽Ｈ瞬荒軆斶€到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；
⑸債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；
⑹經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。
⒉企業(yè)股權投資損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：
?、殴蓹嗤顿Y計稅基礎證明材料；
?、票煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
?、枪ど绦姓芾聿块T注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
?、日嘘P部門對被投資單位的行政處理決定文件；
⑸被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
?、时煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
?、似髽I(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；
?、虝嫼怂阗Y料等其他相關證據(jù)材料。
⒊其他情形
?、疟煌顿Y企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
?、破髽I(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照《辦法》第六章有關規(guī)定進行處理。
?、瞧髽I(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照辦法規(guī)定的應收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。
?、绕髽I(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
⒋下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：
?、艂鶆杖嘶蛘邠Ｈ擞薪?jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；
⑵違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；
?、切姓深A逃廢或懸空的企業(yè)債權；
?、绕髽I(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/span>
?、善髽I(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；
?、势渌粦敽虽N的企業(yè)債權和股權。
（四）其他資產(chǎn)損失的確認
⒈企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據(jù)。
⒉企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。
⒊企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
七、補充規(guī)定
（一）《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）：企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照該規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。
（二）《國家稅務總局關于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第30號）：
⒈電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失，可以按照有關稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。
⒉上述部分固定資產(chǎn)損失，應按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。
⒊上述報廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應合理計算價格，沖減當年度固定資產(chǎn)損失。
⒋該公告自2011年1月1日起施行。2010年度沒有處理的事項，按照該公告規(guī)定執(zhí)行。
（三）《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）：
⒈商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。
⒉商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
⒊存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。
⒋該公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。
（四）《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第25號）：
⒈單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應依據(jù)向借款人和擔保人的有關原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。
⒉單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應依據(jù)有關原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。
⒊單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）有關規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。
金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的分類標準，按照《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規(guī)定執(zhí)行。
該公告適用2014年度及以后年度涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。
八、注意事項
（一）追補以前資產(chǎn)損失扣除規(guī)定：
?、弊费a期限和方式：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照《辦法》的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。
屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。（因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。）
屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。
⒉因追補造成多繳的處理：企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
?、骋蜃费a造成虧損的處理：企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
（二）兜底性規(guī)定：
沒有涉及以上的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。
詳細內容見附件《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號。